La gestione fiscale dei lavoratori dipendenti che svolgono la propria attivit\u00e0 all’estero continua a rappresentare una materia particolarmente delicata, soprattutto quando il rapporto di lavoro mantiene un collegamento con l’Italia. Le difficolt\u00e0 derivano principalmente dalla necessit\u00e0 di coordinare la normativa fiscale italiana con quella previdenziale e assicurativa, senza trascurare le disposizioni previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni.<\/p>\n
Nel corso del 2026 sono intervenuti alcuni importanti chiarimenti normativi e interpretativi che interessano sia i lavoratori sia le imprese che impiegano personale all’estero. Particolare attenzione merita il regime delle cosiddette retribuzioni convenzionali<\/em>, che consente, in presenza di determinati requisiti, di determinare il reddito imponibile in Italia facendo riferimento a importi stabiliti annualmente dal Ministero del Lavoro, anzich\u00e9 alla retribuzione effettivamente percepita dal dipendente.<\/p>\n Si tratta di un meccanismo che pu\u00f2 produrre conseguenze significative sulla determinazione delle imposte, soprattutto nei casi in cui il lavoratore percepisca compensi elevati, premi di risultato, benefici in natura o altre forme di incentivazione.<\/p>\n Il regime delle retribuzioni convenzionali e le condizioni per la sua applicazione<\/strong><\/p>\n L’articolo 51, comma 8-bis, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi disciplina il trattamento fiscale dei redditi di lavoro dipendente prodotti all’estero da soggetti che, pur svolgendo la propria attivit\u00e0 fuori dal territorio nazionale, continuano a essere fiscalmente residenti in Italia.<\/p>\n La disposizione prevede che, quando l’attivit\u00e0 lavorativa all’estero \u00e8 svolta in via continuativa e costituisce l’oggetto esclusivo del rapporto di lavoro, il reddito imponibile possa essere determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali, purch\u00e9 il lavoratore soggiorni nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni nell’arco di dodici mesi.<\/p>\n Il requisito temporale assume particolare importanza, poich\u00e9 il periodo di riferimento non coincide necessariamente con l’anno solare, ma deve essere valutato considerando un arco temporale di dodici mesi.<\/p>\n Le retribuzioni convenzionali sono stabilite annualmente mediante un apposito decreto ministeriale e vengono differenziate in funzione del settore economico e della qualifica del lavoratore.<\/p>\n Per l’anno 2026 gli importi di riferimento sono quelli individuati dal decreto del Ministero del Lavoro del 29 maggio 2026, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 133 dell’11 giugno 2026. A tale provvedimento hanno fatto seguito le indicazioni operative fornite dall’INPS, con la circolare n. 66 del 18 giugno 2026, e dall’INAIL, con la circolare n. 32 del 26 giugno 2026.<\/p>\n \u00c8 importante sottolineare che l’applicazione delle retribuzioni convenzionali non costituisce una facolt\u00e0 liberamente esercitabile dal contribuente, ma consegue alla presenza dei requisiti stabiliti dalla normativa.<\/p>\n Di conseguenza, prima di applicare tale regime, occorre esaminare attentamente le caratteristiche del rapporto di lavoro, la durata della permanenza all’estero e le concrete modalit\u00e0 di svolgimento dell’attivit\u00e0.<\/p>\n I rientri settimanali in Italia non impediscono l’applicazione del regime<\/strong><\/p>\n Un aspetto che in passato ha dato origine a dubbi interpretativi riguarda la posizione dei lavoratori che, pur prestando stabilmente la propria attivit\u00e0 all’estero, rientrano periodicamente in Italia, ad esempio durante il fine settimana.<\/p>\n La questione \u00e8 particolarmente rilevante per coloro che lavorano in uno Stato estero, ma mantengono in Italia il proprio domicilio e vi fanno ritorno con regolarit\u00e0.<\/p>\n Sul punto \u00e8 intervenuta la legge n. 207 del 30 dicembre 2024, che, attraverso una disposizione di interpretazione autentica, ha chiarito che il rientro settimanale presso il proprio domicilio italiano non determina, di per s\u00e9, la perdita del diritto all’applicazione delle retribuzioni convenzionali.<\/p>\n Rimane naturalmente indispensabile che siano rispettate tutte le altre condizioni richieste dalla normativa, compreso il soggiorno all’estero per oltre 183 giorni nell’arco di dodici mesi.<\/p>\n Il chiarimento assume particolare rilevanza pratica, poich\u00e9 evita che la semplice abitudine di trascorrere il fine settimana in Italia possa compromettere il trattamento fiscale previsto per il lavoro prestato all’estero.<\/p>\n La disciplina \u00e8 destinata a trovare continuit\u00e0 anche nel nuovo Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, la cui entrata in vigore \u00e8 prevista per il 1\u00b0 gennaio 2027. Il riordino normativo, introdotto dal decreto legislativo n. 117\/2026, mantiene infatti il principio relativo ai rientri settimanali, senza modificare sostanzialmente le condizioni di applicazione del regime.<\/p>\n La deducibilit\u00e0 dei contributi previdenziali versati all’estero<\/strong><\/p>\n Un altro tema di notevole interesse riguarda il trattamento fiscale dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori versati dal lavoratore nello Stato estero.<\/p>\n La questione si pone quando il reddito di lavoro dipendente viene assoggettato a tassazione in Italia sulla base della retribuzione convenzionale, anzich\u00e9 sulla base del compenso effettivamente percepito.<\/p>\n In tali circostanze potrebbe sorgere il dubbio che i contributi previdenziali esteri siano gi\u00e0 implicitamente considerati nella determinazione forfettaria del reddito e che, pertanto, non possano essere ulteriormente dedotti.<\/p>\n L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 5 del 15 gennaio 2026, ha fornito un chiarimento favorevole ai contribuenti, riconoscendo la possibilit\u00e0 di dedurre dal reddito complessivo i contributi previdenziali e assistenziali obbligatori versati all’estero.<\/p>\n Tale orientamento si pone in continuit\u00e0 con quanto affermato dalla Corte di cassazione nella sentenza n. 17747 del 2024.<\/p>\n La distinzione \u00e8 particolarmente importante: i contributi non vengono sottratti direttamente dalla retribuzione convenzionale, ma possono essere portati in deduzione dal reddito complessivo del contribuente, secondo quanto previsto dall’articolo 10, comma 1, lettera e), del TUIR.<\/p>\n Ne consegue che la determinazione forfettaria del reddito di lavoro dipendente non esclude automaticamente la possibilit\u00e0 di beneficiare delle deduzioni fiscali previste dalla normativa italiana.<\/p>\n Per i lavoratori che versano contributi obbligatori a sistemi previdenziali esteri, questo chiarimento pu\u00f2 determinare una riduzione del reddito complessivamente assoggettato a imposizione in Italia.<\/p>\n Resta naturalmente necessario verificare la natura obbligatoria dei versamenti e conservare la documentazione che ne dimostri l’effettivo pagamento.<\/p>\n Il trattamento fiscale dei fringe benefit e dei compensi differiti<\/strong><\/p>\n Particolarmente significativa \u00e8 anche la questione relativa ai compensi aggiuntivi riconosciuti ai lavoratori che prestano la propria attivit\u00e0 all’estero.<\/p>\n Nella prassi, soprattutto nei gruppi societari internazionali, la retribuzione del dipendente non \u00e8 costituita esclusivamente dallo stipendio ordinario, ma pu\u00f2 comprendere numerosi ulteriori elementi, quali premi di risultato, assegnazioni di azioni, stock option, performance share e altri benefici collegati alla posizione ricoperta.<\/p>\n Una difficolt\u00e0 ricorrente riguarda il trattamento fiscale di tali componenti quando il diritto al compenso matura durante il periodo di lavoro all’estero, ma la sua materiale attribuzione avviene successivamente, magari quando il dipendente \u00e8 gi\u00e0 rientrato in Italia.<\/p>\n L’Agenzia delle Entrate \u00e8 intervenuta su questa problematica con la risposta a interpello n. 37 del 12 febbraio 2026, chiarendo il rapporto tra il regime delle retribuzioni convenzionali e i compensi differiti.<\/p>\n Secondo l’interpretazione fornita dall’Amministrazione finanziaria, le componenti retributive maturate durante il periodo di lavoro all’estero assoggettato al regime convenzionale devono considerarsi comprese nella determinazione forfettaria del reddito.<\/p>\n Questo significa che, nei casi esaminati dall’Agenzia, le stock option e le performance share maturate durante il periodo di attivit\u00e0 estera non devono essere sottoposte a un’autonoma tassazione analitica al momento del successivo esercizio delle opzioni o dell’acquisizione definitiva delle azioni, anche quando tali eventi si verificano dopo il rientro in Italia.<\/p>\n Il principio si fonda sulla natura sostitutiva della retribuzione convenzionale rispetto alle singole componenti che concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente.<\/p>\n Si tratta di un chiarimento di notevole interesse, soprattutto per i dirigenti e per i dipendenti di societ\u00e0 multinazionali che beneficiano di piani di incentivazione azionaria.<\/p>\n Occorre tuttavia prestare attenzione al periodo di maturazione del beneficio, distinguendo le somme riferibili all’attivit\u00e0 svolta all’estero in regime convenzionale da quelle eventualmente maturate in periodi differenti.<\/p>\n La corretta individuazione di tale periodo assume quindi un’importanza fondamentale per evitare duplicazioni d’imposta o errori nella dichiarazione dei redditi.<\/p>\n Il credito per le imposte pagate all’estero<\/strong><\/p>\n Quando un lavoratore fiscalmente residente in Italia percepisce redditi derivanti da un’attivit\u00e0 svolta all’estero, pu\u00f2 verificarsi che gli stessi siano assoggettati a imposizione sia nello Stato in cui viene prestata l’attivit\u00e0 sia in Italia.<\/p>\n In queste situazioni assume particolare importanza il meccanismo del credito per le imposte pagate all’estero, disciplinato dall’articolo 165 del TUIR, ferma restando la necessit\u00e0 di verificare le disposizioni della convenzione contro le doppie imposizioni applicabile al caso concreto.<\/p>\n Nel caso delle retribuzioni convenzionali, tuttavia, il calcolo del credito presenta una particolarit\u00e0.<\/p>\n Poich\u00e9 il reddito assoggettato a tassazione in Italia pu\u00f2 essere inferiore alla retribuzione effettivamente percepita e tassata nello Stato estero, non \u00e8 possibile assumere automaticamente l’intero importo dell’imposta estera come base per il riconoscimento del credito.<\/p>\n L’articolo 165, comma 10, del TUIR prevede infatti un criterio di riproporzionamento, gi\u00e0 illustrato dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 48\/E del 2013.<\/p>\n In sostanza, l’imposta estera definitiva deve essere rapportata al peso della retribuzione convenzionale rispetto al reddito effettivamente prodotto all’estero.<\/p>\n Per comprendere il meccanismo, si consideri un lavoratore che abbia percepito una retribuzione effettiva estera di 100.000 euro, a fronte di una retribuzione convenzionale imponibile in Italia pari a 60.000 euro.<\/p>\n Qualora le imposte estere definitive ammontassero a 25.000 euro, l’importo da considerare ai fini del credito, prima dell’applicazione degli ulteriori limiti previsti dalla normativa italiana, sarebbe pari a 15.000 euro.<\/p>\n Il risultato deriva dall’applicazione del rapporto tra la retribuzione convenzionale e quella effettiva, pari in questo esempio al 60%.<\/p>\n \u00c8 opportuno evidenziare che tale importo non coincide necessariamente con il credito effettivamente utilizzabile, poich\u00e9 quest’ultimo rimane soggetto alle ulteriori condizioni e limitazioni previste dall’articolo 165 del TUIR.<\/p>\n Il credito spettante deve essere correttamente determinato e indicato nel quadro CR del modello Redditi Persone Fisiche.<\/p>\n Una ricostruzione accurata delle imposte effettivamente versate all’estero e del reddito al quale esse si riferiscono risulta pertanto indispensabile per evitare errori nella determinazione dell’imposta italiana.<\/p>\n Gli adempimenti del datore di lavoro e il Libro unico del lavoro<\/strong><\/p>\n Le problematiche connesse al lavoro dipendente all’estero non riguardano esclusivamente il lavoratore, ma interessano direttamente anche il datore di lavoro, chiamato a gestire correttamente gli obblighi fiscali, previdenziali e assicurativi.<\/p>\n Particolare attenzione deve essere riservata alla compilazione del Libro unico del lavoro, nel quale occorre distinguere la retribuzione effettivamente riconosciuta al dipendente dalle diverse basi imponibili rilevanti ai fini fiscali e contributivi.<\/p>\n Infatti, l’applicazione delle retribuzioni convenzionali ai fini fiscali non comporta necessariamente che le stesse debbano essere utilizzate anche per il calcolo dei contributi previdenziali e dei premi assicurativi.<\/p>\n Sotto quest’ultimo profilo, occorre verificare la disciplina applicabile in relazione allo Stato in cui il lavoratore presta la propria attivit\u00e0, con particolare riguardo ai Paesi extracomunitari non convenzionati.<\/p>\n Le diverse regole devono quindi essere considerate separatamente, evitando di applicare automaticamente lo stesso criterio di determinazione dell’imponibile a tutti gli adempimenti.<\/p>\n Anche la gestione dei periodi lavorativi inferiori al mese richiede attenzione. Nei casi di assunzione, cessazione del rapporto o trasferimento nel corso del mese, rimane ammesso, quando previsto dalla disciplina applicabile, il frazionamento della retribuzione convenzionale in ventiseiesimi.<\/p>\n La corretta gestione amministrativa del personale inviato all’estero richiede pertanto una valutazione complessiva della posizione del lavoratore e delle disposizioni applicabili nei diversi ordinamenti.<\/p>\n Considerazioni conclusive<\/strong><\/p>\n I chiarimenti intervenuti nel corso del 2026 confermano l’importanza di una gestione attenta e coordinata dei rapporti di lavoro internazionali.<\/p>\n Il regime delle retribuzioni convenzionali rappresenta uno strumento particolare di determinazione del reddito imponibile, che pu\u00f2 incidere significativamente sul carico fiscale del lavoratore. Tuttavia, la sua applicazione richiede il rispetto di condizioni precise e non pu\u00f2 prescindere dall’analisi delle circostanze concrete.<\/p>\n I recenti orientamenti relativi alla deducibilit\u00e0 dei contributi previdenziali esteri e al trattamento dei compensi differiti contribuiscono a chiarire alcuni aspetti che, nella pratica professionale, possono generare incertezze e controversie.<\/p>\n Allo stesso tempo, il particolare meccanismo di calcolo del credito per le imposte pagate all’estero rende necessaria una verifica approfondita della documentazione fiscale, soprattutto quando la retribuzione effettiva differisce sensibilmente da quella convenzionale.<\/p>\n \u00c8 inoltre fondamentale ricordare che il regime fiscale italiano deve essere coordinato con le disposizioni delle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni e con le norme previdenziali applicabili al singolo rapporto di lavoro.<\/p>\n Casale Monferrato, l\u00ec 10 novembre 2026<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La gestione fiscale dei lavoratori dipendenti che svolgono la propria attivit\u00e0 all’estero continua a rappresentare una materia particolarmente delicata, soprattutto quando il rapporto di lavoro mantiene un collegamento con l’Italia. 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